Dochody zagraniczne & Podatnicy

IRS wydał zaktualizowane procedury w Rev. Proc. 2014-47 (wydanym i obowiązującym od 8 sierpnia 2014 r.) dla „zagranicznych spółek osobowych u źródła” (WP) i „zagranicznych trustów u źródła” (WT), które decydują się na przejęcie pewnych amerykańskich obowiązków w zakresie podatku u źródła. Wytyczne te wymagały, aby istniejące WP i WT odnowiły swój status w IRS do 31 sierpnia 2014 r., aby ich umowy obowiązywały od 30 czerwca 2014 r. WP i WT z odnowieniem zatwierdzonym przez IRS po 31 sierpnia 2014 roku, będą mieli umowę WP lub WT obowiązującą od daty zatwierdzenia odnowienia.

Zmienione umowy koordynują istniejące zasady dla WP i WT z Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) z potrącaniem u źródła na mocy Secs. 1471 i 1472 i wprowadzają następujące znaczące zmiany do istniejących wytycznych:

• Jak przewidują przepisy, WP lub WT przejmie pierwotne obowiązki w zakresie potrącania u źródła FATCA w takim samym zakresie, w jakim obecnie przejmuje pierwotne obowiązki w zakresie potrącania u źródła na mocy prawa sprzed FATCA.
• W zakresie, w jakim WP lub WT, które nie są amerykańską instytucją finansową, instytucją finansową będącą własnością Stanów Zjednoczonych lub instytucją finansową działającą za pośrednictwem oddziału w Stanach Zjednoczonych, prowadzą sprawozdawczość na poziomie rachunku w odniesieniu do amerykańskich partnerów/beneficjentów na podstawie przepisów FATCA, WP/WT nie będą już zobowiązane do prowadzenia sprawozdawczości na poziomie płatności na formularzu 1099 i rezerwowego potrącania u źródła w odniesieniu do takich amerykańskich partnerów/beneficjentów.
• W niektórych przypadkach, WP lub WT może teraz przejąć obowiązki w zakresie pierwotnego potrącania w odniesieniu do partnera/beneficjenta, który sam jest zagraniczną spółką osobową lub trustem. Wcześniej WP lub WT nie mógł tego zrobić i musiał przekazać dokumentację podatkową dotyczącą podatku u źródła dla „pośrednich” partnerów/beneficjentów takiej spółki osobowej lub trustu do swojego agenta ds. poboru podatku u źródła, z dwoma ograniczonymi wyjątkami.
• WP i WT nie będą już musiały być okresowo badane przez audytorów zewnętrznych w celu wykazania zgodności z ich umowami, ale zamiast tego będą musiały przyjąć wewnętrzne programy zgodności podobne do tych wymaganych od QI (w tym wymóg okresowego przeglądu zewnętrznego).
• Wszystkie umowy WP/WT będą okresowo wygasać i będą musiały być odnawiane.

Kontekst

Osoby ze Stanów Zjednoczonych dokonujące płatności na rzecz osób spoza Stanów Zjednoczonych odsetek, dywidend i innych dochodów (z wyłączeniem zysków kapitałowych) pochodzących ze Stanów Zjednoczonych muszą pobierać 30% podatek na mocy art. 1441 i 1442. Zwolnienia i obniżone stawki są dostępne, ale generalnie wymagają udokumentowania przez właściciela odsetek jego prawa do zwolnienia na odpowiedniej wersji Formularza W-8. Takie płatności generalnie muszą być zgłoszone do IRS na formularzu 1042-S, Foreign Person’s U.S. Source Income Subject to Withholding, nawet jeśli płatność jest zwolniona z potrącenia. Zasady te są ogólnie znane jako zasady rozdziału 3.

Osoby amerykańskie dokonujące płatności na rzecz osób amerykańskich (innych niż pewni „zwolnieni odbiorcy”) odsetek, dywidend i innych dochodów z dowolnego źródła, w tym dochodów brutto ze sprzedaży papierów wartościowych, muszą zgłosić te płatności do IRS na odpowiedniej wersji formularza 1099. Jeżeli płatność podlega zgłoszeniu na Formularzu 1099, amerykański płatnik musi również dokonać 28% rezerwowego potrącenia u źródła zgodnie z Sec. 3406, jeżeli amerykański odbiorca płatności nie podał swojego numeru identyfikacyjnego podatnika na Formularzu W-9, Request for Taxpayer Identification Number and Certification, oraz w pewnych innych sytuacjach. Zasady te są ogólnie znane jako zasady rozdziału 61.

Ordinarily, a foreign partnership, foreign simple trust, or foreign grantor trust is looked through for chapter 3 and chapter 61 purposes. (Zagraniczny trust złożony jest nieprzejrzysty dla tych celów podatkowych.) Taki podmiot zagraniczny musi przekazać dokumentację podatku u źródła od swoich partnerów/beneficjentów (tj. formularz W-9 dla osób/podmiotów amerykańskich i odpowiednią wersję formularza W-8 dla osób i podmiotów spoza USA) swojemu wcześniejszemu płatnikowi. Płatnik wyższego szczebla musi następnie dokonać potrącenia/raportowania zgodnie z rozdziałem 3 i rozdziałem 61, tak jakby partnerzy/beneficjenci zagranicznej spółki/powiernictwa byli bezpośrednimi klientami płatnika wyższego szczebla. Zajmowanie się takimi pośrednimi klientami może być uciążliwe dla płatnika wyższego szczebla, zwłaszcza jeśli alokacje są skomplikowane lub nie mogą być określone do końca roku. W niektórych przypadkach ujawnienie informacji o swoich partnerach/beneficjentach bez ich zgody może być nielegalne w świetle lokalnego prawa dla zagranicznego partnerstwa/powiernictwa.

Od 2003 r. IRS zezwolił niektórym zagranicznym spółkom osobowym, zagranicznym trustom prostym i zagranicznym grantor trustom stać się WP/WT i przejąć rozdział 3 i rozdział 61 sprawozdawczości/obejmowania podatkiem dochodowym w odniesieniu do niektórych partnerów/beneficjentów. (W zakresie, w jakim WP lub WT muszą dokonywać potrącenia zgodnie z rozdziałem 3 lub rozdziałem 61, muszą dokonywać potrącenia samodzielnie i nie mogą żądać od wcześniejszego płatnika, aby dokonał potrącenia. Innymi słowy, WP/WT musi przyjąć na siebie „pierwotną” odpowiedzialność za potrącenie). W takim zakresie, w jakim WP/WT to robi, nie musi przekazywać dokumentacji partnera/beneficjenta do wcześniejszych płatników. W niektórych przypadkach, WP/WT może zgłosić informacje o partnerach/beneficjentach spoza USA na Formularzu 1042-S na zasadzie zbiorczej do IRS, zamiast ujawniać każdego z nich na indywidualnych Formularzach 1042-S.

Dwa wyjątki pozwalały WP/WT na przyjęcie obowiązków wynikających z rozdziału 3/rozdziału 61 w odniesieniu do pośrednich partnerów/beneficjentów podmiotu typu flowthrough. Pierwszy z nich dotyczył sytuacji, gdy WP/WT i podmiot pośredniczący uzgodniły, że będą traktować rachunek podmiotu pośredniczącego jako wspólny rachunek do celów sprawozdawczości i potrącania podatku u źródła (opcja wspólnego rachunku). Drugi to sytuacja, w której podmiot pośredniczący zgodził się działać jako agent WP/WT dla określonych celów (opcja agencyjna).

Przepisy FATCA zawarte w artykułach 1471-1474 (zwane również zasadami rozdziału 4) przewidują nałożenie 30% podatku u źródła na niektóre płatności pochodzące z USA na rzecz jakiejkolwiek zagranicznej instytucji finansowej (zwanej dalej „zagraniczną instytucją finansową”).płatności ze źródeł amerykańskich na rzecz jakiejkolwiek zagranicznej instytucji finansowej (FFI), chyba że FFI albo (1) zgodzi się z IRS na przeprowadzanie analiz due diligence, raportowanie i potrącanie w odniesieniu do rachunków posiadanych przez określone osoby/podmioty amerykańskie i podmioty zagraniczne będące własnością USA (uczestniczący FFI lub PFFI), albo (2) przestrzega postanowień umowy międzyrządowej (IGA) pomiędzy jurysdykcją, w której ma siedzibę, a Stanami Zjednoczonymi (IGA FFI). Raportowanie odbywa się na zasadzie indywidualnego rachunku na formularzu 8966, Raport FATCA. Podatek u źródła dotyczy również takich płatności na rzecz podmiotu niebędącego amerykańskim FFI (niefinansowy podmiot zagraniczny, lub NFFE), chyba że NFFE albo zaświadczy, że nie ma 10% amerykańskich udziałowców, albo ich zidentyfikuje. W tym ostatnim przypadku płatnik zgłosiłby płatności na formularzu 8966.

Wskazówki w ramach FATCA przewidywały, że procedury WP i WT zostaną zachowane w zmodyfikowanej formie i zintegrowane z FATCA.

Rev. Proc. 2014-47

Rev. Proc. 2014-47 przedstawia tekst nowych umów, które WP i WT będą zawierać z IRS i zastępuje wcześniejsze wytyczne (Rev. Proc. 2003-64, zmienione przez Rev. Proc. 2004-21 i Rev. Proc. 2005-77). Rev. Proc. 2014-47 przewiduje, że wszystkie istniejące umowy WP i WT zostały rozwiązane z dniem 30 czerwca 2014 r. i muszą zostać odnowione, chociaż istniejący WP/WT, który miał swój wniosek o odnowienie umowy zatwierdzony do 31 sierpnia 2014 r., był traktowany jako WP/WT przez cały 2014 r.

Zagraniczna spółka osobowa / trust może stać się WP/WT, jeśli jest PFFI, IGA FFI lub NFFE. Zagraniczne partnerstwo/fundusz, który jest uznawany za zgodny z FATCA, ponieważ jest „zarejestrowanym FFI uznanym za zgodny” również może stać się WP/WT. Wreszcie, fundusz emerytalny, który jest traktowany jako „zwolniony FFI” na mocy przepisów lub IGA, może stać się WP/WT. WP/WT, który nie jest funduszem emerytalnym, jest odpowiedzialny za przeprowadzanie analizy due diligence, raportowanie i potrącanie z rozdziału 4 w odniesieniu do swoich partnerów/beneficjentów w takim samym zakresie, w jakim czyni to obecnie na mocy rozdziału 3. (Fundusz emerytalny, który staje się WP/WT nie ma takich obowiązków.)

W zmianie w stosunku do poprzedniego prawa, WP/WT może, ale nie musi, zdecydować się na przejęcie obowiązków z rozdziału 3 i rozdziału 4 dla każdego partnera/beneficjenta, który sam jest spółką lub trustem i powiązanymi pośrednimi partnerami/beneficjentami, chyba że spółka lub trust ma partnera/beneficjenta, który podlega rozdziałowi 61 sprawozdawczości. Jest to dodatek do wcześniejszych prawnych opcji wspólnego konta i agencji dla pośrednich partnerów/beneficjentów, które pozostają dostępne.

Obowiązki WP/WT z rozdziału 4 są skoordynowane z istniejącymi obowiązkami WP/WT z rozdziału 3 w taki sam sposób, jak w przypadku innych podmiotów. Kwoty, które WP/WT zatrzymuje zgodnie z rozdziałem 4, mogą zostać zaliczone na poczet kwot, które WP/WT musi zatrzymać zgodnie z rozdziałem 3. WP/WT może łączyć raporty z rozdziału 3 i rozdziału 4 na tym samym formularzu 1042-S. Ponadto, podobnie jak w przypadku innych podmiotów, jeśli WP/WT, który nie jest podmiotem amerykańskim, oddziałem podmiotu amerykańskiego lub kontrolowanym przez USA podmiotem zagranicznym, zgłasza rachunek amerykański na formularzu 8966, WP/WT nie ma już obowiązków wynikających z rozdziału 61 w odniesieniu do tego rachunku. (Przepisy przewidują opcję dla podmiotów innych niż WP i WT, aby wybrać z rozdziału 4 odpowiedzialności i do rozszerzonej wersji rozdziału 61 odpowiedzialności.)

Jak w poprzednim prawie, WP/WT musi uzyskać ważną dokumentację od wszystkich swoich partnerów/beneficjentów, w przeciwnym razie umowa zostanie automatycznie rozwiązana (chyba że błąd zostanie odpowiednio naprawiony). Zgodnie z wcześniejszym prawem, wszyscy partnerzy/beneficjenci musieli być udokumentowani za pomocą formularzy W-8/W-9. W zmianie w stosunku do poprzedniego prawa, WP/WT zlokalizowane w jurysdykcji z zasadami KYC, które zostały zatwierdzone przez IRS, mogą używać zatwierdzonej dokumentacji KYC zamiast formularzy IRS do dokumentowania niektórych klientów. (W przeszłości, wykorzystanie dokumentacji KYC było dostępne tylko dla pośredników, którzy byli kwalifikowanymi pośrednikami, na zasadach, które nie są tutaj omawiane. Lista jurysdykcji z zasadami KYC, które zostały zatwierdzone przez IRS jest dostępna na stronie www.irs.gov.)

Pod rządami poprzedniego prawa, zgodność WPs/WTs musiała być sprawdzona przez audyt przeprowadzony przez zewnętrznego audytora, a raport z audytu był przedkładany IRS do zatwierdzenia. WPs/WT, które wybrały do wykonania rozdziału 3 sprawozdawczości na zasadzie zbiorczej, były zobowiązane do uzyskania audytu na podstawie harmonogramu. Pozostałe WP/WT nie były zobowiązane do uzyskania audytu, chyba że IRS wyraźnie tego zażądał. Nowa umowa eliminuje poprzedni wymóg audytu. Zamiast tego, każda WP/WT musi wyznaczyć odpowiedzialnego oficera i wdrożyć program zgodności. Odpowiedzialny urzędnik musi składać IRS okresowe zaświadczenia, że WP/WT wywiązuje się ze swoich zobowiązań wynikających z umowy. WP/WT musi uzyskać okresowy przegląd przez zewnętrznego doradcę (który nie musi być audytorem) lub wewnętrzny audyt jednostki przed złożeniem okresowych certyfikatów. Wyniki tego okresowego przeglądu nie muszą być automatycznie przekazywane do IRS. Jednakże IRS może zażądać przejrzenia wyników przeglądu okresowego i zadać dalsze pytania, jeśli uzna to za stosowne.

Ale chociaż informacje wymagane w ramach przeglądu okresowego w nowym porozumieniu WP/WT są obszerne, tak samo było w przypadku audytu zewnętrznego w ramach starego porozumienia. IRS wydał wytyczne w ramach starej umowy, że tylko niektóre kwestie muszą być zbadane w ramach audytu, chyba że IRS zażąda inaczej. Nie wiadomo, czy IRS będzie miał podobną zasadę, że okresowy przegląd musi zbadać tylko niektóre sprawy, chyba że IRS zażąda inaczej.

Podług dawnych wytycznych, umowa WP/WT obowiązywała bezterminowo, chyba że WP/WT wybrały opcję zgłaszania płatności na rzecz zagranicznych partnerów na formularzu 1042-S na zasadzie puli. W tym ostatnim przypadku, WP/WT mogła wybrać pomiędzy odnawialną umową z sześcioletnim okresem początkowym a nieodnawialną umową z okresem do 15 lat. Wszystkie nowe lub odnowione umowy zgodnie z nowymi wytycznymi wygasną z końcem 2016 r. i mogą zostać odnowione.

Implications

Przepisy koordynujące zasady WP/WT z rozdziałem 4 są zgodne z przepisami zawartymi w rozporządzeniach i innych wytycznych wydanych wcześniej. Nie jest możliwa ocena wszystkich implikacji nowego reżimu zgodności, który jest podobny do tego przewidzianego dla QIs, dopóki IRS nie wyda dalszych wytycznych.

W początkowych latach reżimu WP/WT, reżim WP był mało używany, a reżim WT prawie w ogóle nie był używany. Istnieją niepotwierdzone dowody na to, że reżim WP stał się później bardziej popularny. Zmiany w nowej umowie mogą sprawić, że status WP/WT stanie się bardziej popularny, ponieważ rozluźniają one ograniczenia dotyczące tego, kiedy WP/WT może przyjąć odpowiedzialność z rozdziału 3, rozdziału 4 i rozdziału 61 w odniesieniu do pośrednich partnerów/beneficjentów i pozwalają WP/WT w niektórych jurysdykcjach na dokumentowanie partnerów/beneficjentów za pomocą zatwierdzonej dokumentacji KYC. (IRS czasami był skłonny zezwolić na obie te rzeczy w ramach starego porozumienia, ale każda taka umowa WP/WT musiała być specjalnie negocjowana). Dopiero okaże się, czy te nowe zasady sprawią, że status WP/WT będzie bardziej atrakcyjny niż w przeszłości.

Wersja tego artykułu pojawiła się w Global Tax Alert firmy Ernst & Young.

EditorNotes

Michael Dell jest partnerem w Ernst & Young LLP w Waszyngtonie.

W celu uzyskania dodatkowych informacji na temat tych punktów, prosimy o kontakt z panem Dellem pod numerem 202-327-8788 lub [email protected].

O ile nie zaznaczono inaczej, współpracownicy są członkami lub są związani z Ernst & Young LLP.