Szerk: Az IRS a Rev. Proc. 2014-47-ben (2014. augusztus 8-án megjelent és hatályba lépett) frissített eljárásokat adott ki a “külföldi forrásadóztató társulások” (WP-k) és a “külföldi forrásadóztató trösztök” (WT-k) számára, amelyek úgy döntenek, hogy bizonyos amerikai forrásadó-kötelezettségeket vállalnak. Ez az iránymutatás megkövetelte, hogy a meglévő WP-k és WT-k 2014. augusztus 31-ig megújítsák státuszukat az IRS-nél, hogy megállapodásuk 2014. június 30-tól hatályos legyen. Azok a WP-k és WT-k, amelyek megújítását az IRS 2014. augusztus 31. után hagyta jóvá, a megújítás jóváhagyásának időpontjától hatályos WP vagy WT megállapodással rendelkeznek.

A felülvizsgált megállapodások összehangolják a WP-kre és WT-kre vonatkozó meglévő szabályokat a Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) 1471. és 1472. szakasza szerinti forráslevonással, és a következő figyelemre méltó változásokat teszik a meglévő iránymutatáshoz képest:

• A rendeletek által előirányzott módon a WP vagy WT ugyanolyan mértékben veszi át az elsődleges FATCA forráslevonási kötelezettségeket, mint amilyen mértékben jelenleg az FATCA előtti törvények alapján veszi át az elsődleges forráslevonási kötelezettségeket.
• Amennyiben egy olyan WP vagy WT, amely nem amerikai pénzügyi intézmény, amerikai tulajdonú pénzügyi intézmény vagy amerikai fióktelepen keresztül eljáró pénzügyi intézmény, a FATCA-szabályok alapján számlaszintű jelentést tesz amerikai partnerekről/kedvezményezettekről, a WP/WT-nek a továbbiakban nem kell 1099-es nyomtatvány szerinti fizetési szintű jelentést és tartalék forráslevonást végeznie az ilyen amerikai partnerek/kedvezményezettek tekintetében.
• Egyes esetekben a WP vagy WT mostantól elsődleges forráslevonási kötelezettséget vállalhat egy olyan partnerrel/kedvezményezettel szemben, aki maga is külföldi partnerség vagy tröszt. Korábban a WP vagy WT ezt nem tehette meg, és az ilyen partnerség vagy tröszt “közvetett” partnereire/kedvezményezettjeire vonatkozó forrásadó-dokumentációt át kellett adnia a forrásadó-ügynökének, két korlátozott kivételtől eltekintve.
• Az olyan joghatóságban található WP vagy WT, ahol az IRS jóváhagyta a helyi “ismerd meg az ügyfeled” (KYC) szabályokat, most már használhatja a KYC dokumentációt partnerei/kedvezményezettjei státuszának megállapítására ugyanúgy, ahogyan az adott joghatóságban egy minősített közvetítő (QI) is megteheti. Korábban a WP-k és WT-k csak IRS-formanyomtatványokat használhattak partnereik/kedvezményezettjeik dokumentálására, és nem használhattak KYC-dokumentációt.
• A WP-ket és WT-ket a továbbiakban nem kell majd rendszeresen külső könyvvizsgálóknak vizsgálniuk a megállapodásaiknak való megfelelés bizonyítása érdekében, hanem ehelyett a QI-k számára előírtakhoz hasonló belső megfelelési programokat kell elfogadniuk (beleértve az időszakos külső felülvizsgálat követelményét is).
• Minden WP/WT megállapodás időszakonként lejár, és meg kell majd újítani.

Háttér

Az Egyesült Államokból származó kamatot, osztalékot és egyéb jövedelmet (kivéve a tőkenyereséget) nem amerikai személyeknek kifizető amerikai személyeknek az 1441. és 1442. szakasz alapján 30%-os adót kell visszatartaniuk. Lehetőség van mentességekre és kedvezményes adókulcsokra, de általában a haszonhúzónak dokumentálnia kell a mentességre való jogosultságát a W-8 nyomtatvány megfelelő változatán. Az ilyen kifizetéseket általában be kell jelenteni az IRS-nek a 1042-S nyomtatványon (Foreign Person’s U.S Source Income Subject to Withholding), még akkor is, ha a kifizetés mentes a forráslevonás alól. Ezeket a szabályokat általában a 3. fejezet szabályainak nevezik.

Az amerikai személyek, akik amerikai személyeknek (kivéve bizonyos “mentesített címzetteket”) kamatot, osztalékot és egyéb, bármilyen forrásból származó jövedelmet fizetnek ki, beleértve az értékpapírok eladásából származó bruttó bevételt is, a kifizetéseket az IRS-nek a 1099-es nyomtatvány megfelelő változatán kell jelenteniük. Ha a kifizetést a 1099-es nyomtatványon kell bejelenteni, az amerikai kifizetőnek a 3406. szakasz alapján 28%-os tartalékadó-visszatartást is el kell végeznie, ha az amerikai kedvezményezett nem adta meg adófizetői azonosító számát a W-9 nyomtatványon (Request for Taxpayer Identification Number and Certification), valamint bizonyos más helyzetekben. Ezek a szabályok általában a 61. fejezet szabályai néven ismertek.

A külföldi partnerséget, a külföldi egyszerű trösztöt vagy a külföldi grantor trösztöt általában a 3. fejezet és a 61. fejezet céljaira átnézik. (Egy külföldi összetett tröszt ezen adózási célok szempontjából átláthatatlan.) Az ilyen külföldi szervezetnek a partnereitől/kedvezményezettjeitől származó forrásadó-dokumentációt (azaz a W-9 nyomtatványt amerikai személyek/szervezetek esetében és a W-8 nyomtatvány megfelelő változatát nem amerikai személyek és szervezetek esetében) kell átadnia az upstream kifizetőjének. Az upstream kifizetőnek ezután a 3. fejezet és a 61. fejezet szerinti forráslevonást/jelentést úgy kell elvégeznie, mintha a külföldi társulás/tröszt partnerei/kedvezményezettjei az upstream kifizető közvetlen ügyfelei lennének. Az ilyen közvetett ügyfelekkel való foglalkozás megterhelő lehet az upstream kifizető számára, különösen, ha a felosztás összetett vagy csak az év végéig határozható meg. Bizonyos esetekben a helyi jog szerint jogellenes lehet, ha egy külföldi személyegyesítő társaság/tröszt a partnerekre/kedvezményezettekre vonatkozó információkat azok hozzájárulása nélkül nyilvánosságra hozza.

2003 óta az IRS lehetővé tette, hogy bizonyos külföldi személyegyesítő társaságok, külföldi egyszerű trösztök és külföldi kedvezményezett trösztök WP-kké/WT-kké váljanak, és átvegyék a 3. fejezet és a 61. fejezet szerinti jelentéstételt/visszatartást bizonyos partnerek/kedvezményezettek tekintetében. (Amennyiben egy WP-nek vagy WT-nek a 3. fejezet vagy a 61. fejezet szerinti forrásmegállapítást kell végeznie, a forrásmegállapítást magának kell elvégeznie, és nem kérheti, hogy egy korábbi kifizető végezze el helyette a forrásmegállapítást. Más szóval, a WP/WT-nek “elsődleges” forráslevonási kötelezettséget kell vállalnia). Amennyiben a WP/WT ezt megteszi, nem kell továbbítania a partner/kedvezményezett dokumentációját az upstream kifizetőknek. Bizonyos esetekben a WP/WT a nem amerikai partnerekre/kedvezményezettekre vonatkozó információkat az 1042-S nyomtatványon összevontan jelentheti az IRS-nek, ahelyett, hogy minden egyes partnerről/kedvezményezettről külön-külön 1042-S nyomtatványon adna tájékoztatást.

A korábbi jog szerint, ha egy WP/WT partnere/kedvezményezettje maga is külföldi személyegyesítő társaság, külföldi egyszerű tröszt vagy külföldi kedvezményezett tröszt volt, és a másodlagos jogalany nem választotta maga is a WP/WT státuszt, a WP/WT nem vállalhatta ezeket az elsődleges 3. fejezet és 61. fejezet szerinti kötelezettségeket a másodlagos jogalany és annak partnerei/kedvezményezettjei tekintetében. Az ilyen második szintű partnerséget/trösztöt átmenő gazdálkodó egységnek nevezzük, partnereit/kedvezményezettjeit pedig közvetett partnereknek/kedvezményezetteknek nevezzük. Így a WP/WT-nek át kellett adnia a közvetett partnerekre/kedvezményezettekre vonatkozó dokumentációt és információt a WP/WT előbbi kifizetőjének, amely úgy jelentett és tartott vissza, mintha a közvetett partnerek/kedvezményezettek az előbbi kifizető közvetlen ügyfelei lennének.

Két kivétel tette lehetővé a WP/WT számára, hogy átmenő vállalkozás közvetett partnerei/kedvezményezettjei tekintetében a 3. fejezet/61. fejezet szerinti kötelezettségeket vállaljon. Az első az volt, ha a WP/WT és az átfolyó gazdálkodó egység megállapodtak abban, hogy az átfolyó gazdálkodó egység számláját közös számlaként kezelik a jelentéstétel és a forráslevonás céljából (a közös számla opció). A második az volt, ha az átfolyó gazdálkodó egység beleegyezett, hogy bizonyos célokra a WP/WT ügynökeként jár el (az ügynöki opció).

Az 1471-1474. szakaszok FATCA rendelkezései (más néven a 4. fejezet szabályai) 30 %-os forrásadó kivetését írják elő bizonyos USA-beli…forrásból származó, bármely külföldi pénzügyi intézmény (FFI) részére történő kifizetések után 30%-os adót kell kivetni, kivéve, ha az FFI (1) beleegyezik az IRS-szel, hogy az egyes amerikai személyek/személyek és amerikai tulajdonú külföldi szervezetek által vezetett számlák tekintetében átvilágítást, jelentéstételt és forráslevonást végez (részt vevő FFI vagy PFFI), vagy (2) megfelel a székhelye szerinti joghatóság és az Egyesült Államok közötti kormányközi megállapodás (IGA) rendelkezéseinek (IGA FFI). A jelentést számlánként, a 8966-os nyomtatványon (FATCA-jelentés) kell megtenni. A forrásadó az olyan nem egyesült államokbeli szervezetnek történő kifizetésekre is vonatkozik, amely nem FFI (nem pénzügyi külföldi szervezet vagy NFFE), kivéve, ha az NFFE vagy igazolja, hogy nincsenek 10%-os amerikai részvényesei, vagy azonosítja őket. Ez utóbbi esetben a kifizető a kifizetéseket a 8966-os nyomtatványon jelentené.

A FATCA szerinti iránymutatás szerint a WP és WT eljárásokat módosított formában megtartják és integrálják a FATCA-ba.

Rev. Proc. 2014-47

A Rev. Proc. 2014-47 tartalmazza a WP-k és WT-k által az IRS-szel kötendő új megállapodások szövegét, és hatályon kívül helyezi a korábbi útmutatást (Rev. Proc. 2003-64, amelyet a Rev. Proc. 2004-21 és Rev. Proc. 2005-77 módosított). A Rev. Proc. 2014-47 előírja, hogy minden meglévő WP és WT megállapodás 2014. június 30-án megszűnt, és meg kell újítani, bár az a meglévő WP/WT, amelynek a megállapodás megújítására irányuló kérelmét 2014. augusztus 31-ig jóváhagyták, 2014 egészére WP/WT-ként kezelték.

A külföldi partnerség/tröszt akkor válhat WP/WT-vé, ha PFFI, IGA FFI vagy NFFE. Az a külföldi személyegyesítő társaság/tröszt, amely a FATCA-nak megfelelőnek minősül, mivel “regisztrált, megfelelésnek tekintett FFI”, szintén válhat WP/WT-vé. Végül egy nyugdíjalap, amelyet a rendeletek vagy egy IGA értelmében “mentesített FFI-ként” kezelnek, WP/WT-vé válhat. A nem nyugdíjalapnak minősülő WP/WT ugyanolyan mértékben felelős a 4. fejezet szerinti átvilágításért, jelentéstételért és forrásmegvonásért a partnerei/kedvezményezettjei tekintetében, mint amilyen mértékben jelenleg a 3. fejezet szerint. (A WP/WT-vé váló nyugdíjalapnak nincsenek ilyen kötelezettségei.)

A korábbi joghoz képest változás, hogy a WP/WT választhatja, de nem köteles vállalni a 3. és 4. fejezet szerinti kötelezettségeket minden olyan partner/kedvezményezett tekintetében, aki maga is partnerség vagy tröszt és a kapcsolódó közvetett partnerek/kedvezményezettek, kivéve, ha a partnerség vagy tröszt olyan partnerrel/kedvezményezettel rendelkezik, aki a 61. fejezet szerinti jelentéstételre kötelezett. Ez kiegészíti a közvetett partnerek/kedvezményezettek számára a korábbi jog szerinti közös számla- és ügynöki lehetőségeket, amelyek továbbra is rendelkezésre állnak.

A WP/WT 4. fejezet szerinti kötelezettségeit ugyanúgy össze kell hangolni a WP/WT meglévő 3. fejezet szerinti kötelezettségeivel, mint más szervezetek esetében. A WP/WT által a 4. fejezet alapján visszatartott összegek beszámíthatók bármely olyan összegbe, amelyet a WP/WT-nek a 3. fejezet alapján kell visszatartania. A WP/WT a 3. és a 4. fejezet szerinti jelentéstételt ugyanazon a 1042-S nyomtatványon kombinálhatja. Ezen túlmenően, más szervezetekhez hasonlóan, ha egy olyan WP/WT, amely nem amerikai szervezet, egy amerikai szervezet fióktelepe vagy egy amerikai ellenőrzés alatt álló külföldi szervezet egy amerikai számlát jelent be a 8966-os nyomtatványon, a WP/WT-nek már nincs 61. fejezet szerinti felelőssége a számlával kapcsolatban. (A rendeletek lehetőséget biztosítanak a WP-ken és WT-ken kívüli szervezetek számára, hogy a 4. fejezet szerinti felelősség alól a 61. fejezet szerinti felelősség kibővített változatát válasszák.)

A korábbi jog szerint a WP/WT-nek érvényes dokumentációt kell beszereznie valamennyi partnerétől/kedvezményezettjétől, különben a megállapodás automatikusan megszűnik (kivéve, ha a hibát megfelelően orvosolják). A korábbi jog szerint minden partner/kedvezményezett W-8/W-9 nyomtatványokkal kellett dokumentálni. A korábbi jogszabálytól eltérően az IRS által jóváhagyott KYC-szabályokkal rendelkező joghatóságban székhellyel rendelkező WP/WT az IRS nyomtatványok helyett jóváhagyott KYC-dokumentációt használhat bizonyos ügyfelek dokumentálására. (Korábban a KYC-dokumentáció használata csak a minősített közvetítők számára volt lehetséges, olyan szabályok alapján, amelyeket itt nem tárgyalunk. Az IRS által jóváhagyott KYC-szabályokkal rendelkező joghatóságok listája elérhető a www.irs.gov oldalon.)

A korábbi jogszabályok szerint a WP-k/WT-k megfelelőségét külső könyvvizsgáló által végzett ellenőrzéssel kellett ellenőrizni, és az ellenőrzési jelentést az IRS-hez kellett benyújtani jóváhagyásra. Azoknak a WP-knek/WT-knek, amelyek a 3. fejezet szerinti jelentéstételt összevont alapon választották, egy ütemterv alapján kellett könyvvizsgálatot végeztetniük. A többi munkacsoportnak/továbbképző vállalkozásnak nem kellett könyvvizsgálatot végeztetnie, kivéve, ha az IRS kifejezetten kérte azt. Az új megállapodás megszünteti a korábbi könyvvizsgálati követelményt. Ehelyett minden WP/WT-nek ki kell jelölnie egy felelős tisztviselőt, és megfelelőségi programot kell végrehajtania. A felelős tisztviselőnek rendszeresen igazolnia kell az IRS-nek, hogy a WP/WT teljesíti a megállapodás szerinti kötelezettségeit. A WP/WT-nek időszakos felülvizsgálatot kell végeztetnie egy külső tanácsadóval (amelynek nem kell könyvvizsgálónak lennie) vagy a szervezet belső ellenőrzési funkciójával, mielőtt az időszakos igazolásokat megteszi. Ezen időszakos felülvizsgálat eredményeit nem kell automatikusan benyújtani az IRS-nek. Az IRS azonban kérheti az időszakos felülvizsgálat eredményeinek felülvizsgálatát, és további vizsgálatokat végezhet, ha szükségesnek tartja.

Bár az új WP/WT megállapodásban az időszakos felülvizsgálat keretében előírt információk terjedelmesek, ez a régi megállapodás szerinti külső ellenőrzés esetében is így volt. Az IRS a régi megállapodás alapján iránymutatást adott ki, amely szerint csak bizonyos ügyeket kell megvizsgálni az ellenőrzés részeként, kivéve, ha az IRS másként kéri. Nem ismert, hogy az IRS fog-e hasonló szabályt alkalmazni, amely szerint az időszakos felülvizsgálat során csak bizonyos ügyeket kell megvizsgálni, kivéve, ha az IRS másként kéri.

A korábbi iránymutatás szerint a WP/WT megállapodás határozatlan ideig érvényben maradt, kivéve, ha a WP/WT úgy döntött, hogy a külföldi partnereknek történő kifizetéseket a 1042-S nyomtatványon összevont alapon jelenti be. Ez utóbbi esetben a WP/WT választhatott a hatéves kezdeti futamidejű, megújítható megállapodás és a legfeljebb 15 éves futamidejű, nem megújítható megállapodás között. Az új iránymutatás szerinti minden új vagy megújított megállapodás 2016 végén jár le és megújítható.

Implikációk

A WP/WT szabályokat a 4. fejezettel összehangoló rendelkezések összhangban vannak a korábban kiadott rendeletek és egyéb iránymutatások rendelkezéseivel. A QI-kre előírtakhoz hasonló új megfelelési rendszer valamennyi következményét nem lehet értékelni, amíg az IRS nem ad ki további útmutatást.

A WP/WT rendszer első éveiben a WP rendszert kevesen használták, a WT rendszert pedig szinte soha nem használták. Vannak anekdotikus bizonyítékok arra vonatkozóan, hogy a WP-rendszer később népszerűbbé vált. Az új megállapodás módosításai népszerűbbé tehetik a WP/WT státuszt, mivel lazítják azokat a korlátozásokat, amelyek arra vonatkoznak, hogy a WP/WT mikor vállalhat felelősséget a 3., 4. és 61. fejezet szerinti közvetett partnerek/kedvezményezettek tekintetében, és bizonyos joghatóságokban lehetővé teszik a WP/WT-k számára, hogy jóváhagyott KYC-dokumentációval dokumentálják a partnereket/kedvezményezetteket. (Az IRS alkalmanként hajlandó volt mindkettőt engedélyezni a régi megállapodás alapján, de minden ilyen WP/WT-megállapodást külön meg kellett tárgyalni). Meglátjuk, hogy ezek az új szabályok vonzóbbá teszik-e a WP/WT státuszt, mint korábban.

Ennek a cikknek egy változata az Ernst & Young’s Global Tax Alert-ben jelent meg.

Szerkesztői megjegyzések

Michael Dell az Ernst & Young LLP partnere Washingtonban.

További információkért forduljon Dell úrhoz a 202-327-8788-as telefonszámon vagy [email protected].

Eltérő megjelölés hiányában a közreműködők az Ernst & Young LLP tagjai vagy az Ernst

Young LLP-vel állnak kapcsolatban.